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内控优秀论文:《内部控制助推内审摆脱困局》

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内控网摘要:该论文通过对本单位的内审环境的分析,得出如果再单纯从传统的原始凭证、账、表、证等财务活动资料入手,开展各项遵循性审计,公路内审之路将会越走越窄的结论,在此基础上对公路内审今后的发展方向做了有益探索,阐明了内控与内审的相融性,内审部门开展内控评审的优势,内审工作的着力点、任务及对策,促使公路内审适应新环境,实现转型升级。

《内部控制助推内审摆脱困局》

 

作者:济南市公路管理局  张欣、纪续、袁力

【汉语摘要】本文概述了公路内审现阶段遇到的发展瓶颈,分析了内审与内控的相融性和公路内审开展内控系统评审的独具优势,以及如何开展内控评审。提出公路内审部门应以本单位内控系统评审为着力点,促进内控制度建设。

【关键词】内审  内控  制度建设

【引言】本文对公路内审今后的发展方向做了有益探索,阐明了内审工作的着力点、任务及对策,目的是促使公路内审适应新环境,实现转型升级。

【正文】我局自2017年1月纳入市财政结算中心集中结算、统一审核,实行零余额账户制度。公路内审环境发生巨大变化,每张原始凭证均经我局直属单位、局财务审计处、市财政结算中心三次审核,差错率大为降低。从近期调研情况看,各单位均为零差错。这就造成公路内审部门几乎陷入无事可干的困局。如何破解困局,实现转型升级,寻找着力点并精准发力,是摆在每个公路内审人面前亟待解决的课题。

 

一、目前的公路内审环境

我局自纳入市财政统一结算以来,内审环境呈现如下态势:

(一)对于局机关与直属单位的行政经费支出,我局一是严格执行政府采购程序;二是结合年度预算分解额度,统一控制审批,做到了公开透明;

(二)建设与养护工程款项由财政直接拨付到施工企业,施工企业为独立法人,公路内审部门无权对其实施审计;我局职工工资由市财政直接划入职工个人账户;

(三)全面实行公务卡制度,有效降低了现金流通中的舞弊几率。

(四)直属单位撤销银行账户,全部由原来的独立核算、独立开户并出具财务报告的主体会计资格单位变为现在的流水式报账单位。

由上可见,如果再单纯从传统的原始凭证、账、表、证等财务活动资料入手,开展各项遵循性审计,公路内审之路将会越走越窄,可以预见,审计报告皆可一言以蔽之曰:“审计未发现违规违纪问题”。所以,必须转型升级。

单位的发展离不开精细化管理,用精细化管理促进单位实现降本增效、规避风险、过程节制,离不开一套切合实际、涵盖全面、操作性强且能够及时修正、与时俱进的内部控制体系并确保得以严格执行。为达此目的,就需要有一个部门经常性地开展下列工作:一是对内控体系开展体检,评价其是否切合单位实际管理需要;二是对内控制度的执行情况进行监督。因为再完善的制度也是靠人去执行的,执行过程中就难免出现各种无心之错、有意违规甚至串通舞弊。离开上述工作,单位内控体系再健全也是纸上谈兵,形同虚设。

内审部门非常适合且完全胜任上述工作,这是由内控、内审二者制度的相融性以及内审的独具优势所决定的。因此,公路内审部门应将内控制度评审作为着力点,从提高单位预警能力,促进内控制度建设,有效识别与掌控风险入手,将潜在问题扼制于萌芽,将公路内审的作用发挥提升至“良医治未病”的境界。这是内审同仁需发扬“工匠”精神、经长期锻造而奉献的一项精品工程。

 

二、内控与内审的相融性

笔者经梳理发现,财政部的《行政事业单位内部控制规范(试行)》(以下简称《内控规范》)与内审准则、制度及工作原理具有相融性,存在许多共通之处,《内控规范》中的许多控制节点、内容与方法,对于内审人员来说可谓“似曾相识燕归来”,驾轻就熟。

(一)遵循的原则相通。

1、全面性原则:《内控规范》规定,要“实现对经济活动的全面控制”。内审要求年度审计全覆盖,不留死角,审计决定落实率要达到100%。近些年,我们根据局属各单位不同特点和市局领导要求,分别开展了经济效益、基建投资、预算执行、经济责任、财务收支、专项资金、审计调查等多种形式审计,实现了对局属单位的审计全覆盖。

2、重要性原则:《内控规范》规定,“应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险”。内审部门是本着重要项目优先原则编列年度内审计划的,经综合评估,将资金量大、工期长、潜在风险易发、多发的项目列入年度审计计划。

3、制衡项原则:《内控规范》规定,“内部控制应当在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督”。内审强调不相容岗位不得由同一人担任,形成相互牵制机制,以减少舞弊发生,被审单位不相容岗位设置是内审人员的重要关注点之一。二者的原理与目的如出一辙。

4、适应性原则:《内控规范》规定,“内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况,并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高,不断修订和完善”。这条原则同样适用于内审。公路内审制度、规范、审计手段、方法也是随着公路建设、养护市场化运作大环境的变化和公路综合管理水平的提高而不断修改、健全与完善的。

(二)主管人员和领导机构相通。《内控规范》第六条:“单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责”;《内部审计具体准则第23号》“内部审计机构应接受董事会或最高管理层的领导”。内控与内审都是在单位最高管理层的领导下开展工作。

(三)运行机理相通。以预算执行审计为例说明如下:

《内控规范》第二十四条:“单位应当加强预算绩效管理,建立 ‘预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用’的全过程预算绩效管理机制”。内审工作的运行机理是:项目实施前要确定审计目标,明确达到何种目的(同《内控规范》中的:预算编制有目标。下同);进点后按审计方案开展预算执行审计(预算执行有监控);以审计报告的形式反映与评价预算完成情况(预算完成有评价);上报管理层后,根据审计发现问题的性质与严重程度,对被审计单位下达审计决定或审计建议书(评价结果有反馈);在规定期限内,内审部门开展后续审计,评价被审单位依据审计决定或建议所采取的整改措施,以及整改效果如何(反馈结果有应用)。

(四)业务控制内容相通。《内控规范》整个第四章(第十九条——第五十九条),其控制内容全部包含于财务收支审计、预算执行审计、专项审计(如:建设项目审计、合同审计、资产审计)的审计要点范围内,两者关注点不期而遇,可谓英雄所见。《内控规范》第四章的内容简直就是各专项审计方案的翻版。

 

三、内审部门开展内控评审的优势

(一)熟悉情况。内审工作可以做到全方位渗透,多触角延伸,情况了解全面,易于发现与识别潜在风险点;而其他部门的熟悉程度仅限于本部门业务范围内,信息量狭窄。

(二)相对独立。内审部门除本职工作外,不负责办理其他业务及事项,地位超脱独立。开展内控评审有利于避免诸多人和事的牵绊,以单位现行的内控体系为唯一标准,唯此马首是瞻,心无旁骛,能够原汁原味地反映内控制度执行情况,客观公正地做出评价,利于最高管理层做出正确决策。

此外,由于内审部门独具的相对独立性,不宜成为单位内部控制的职能部门或牵头部门。做一个“置身事外的旁观者”,问题实质才能看得清、瞄得准。

(三)轻车熟路。制度基础审计是审计发展阶段之一,从评价单位内控制度入手,找出控制薄弱点,进而有针对性地开展实质性测试,查出问题,披露症结所在及影响,这种方法是审计人员稔熟于心、经常运用的。评价内控制度以前是审计手段,现在是审计目标,大道相通,殊途同归。

 

四、内审部门应如何开展内控评审

(一)列入计划。内审部门应将内控系统评审作为常规项目列入年度审计计划,每年至少开展一次。

(二)内控评审需分两方面进行:

1、单位层面。要突出全面性,按照业务流程、控制节点、执行痕迹,采取顺查或逆查法评价执行过程和结果。重点关注诸如:工程交(竣)工验收是否符合规定要求;计量支付证书工程量和单价是否真实正确;原始凭证流程及填制、审核、签批是否合乎内控制度要求;合同的登记、审核、授权、订立程序是否完整,是否符合规范文本要求;有无兼任不相容职务和越权审批、超范围办理的情况等。

2、业务层面。运用专项审计方法,评价内控制度在具体业务中的把关情况。

(三)后续审计。内审部门应在本单位审计制度中明确规定:凡属于内控系统评审的项目,必须在规定时间内开展后续审计。理由是:

1、整改落实。督促被审单位整改落实,提高审计决定落实率。近几年社会上存在的诸多屡查屡犯现象,很大程度取决于后续审计这一环节缺失与脱节。

2、时间检验。内控评审除了评价内控体系的健全性、有效性外,还要评价适用性和成本性。二者的评价要点分别是:

(1)适用性:主要审查内控体系是否切合单位实际且精简得当、易于操作;

(2)成本性:主要审查内控体系是否存在控制成本不必要的过高,指因设计的控制程序繁琐且无必要而造成人财物、时间等资源的浪费。

内审部门提出完善内控制度的建议是否符合以上特性,需经过一定的运转时间来检验,检验的手段就是坚持定期开展后续审计。并以后续审计结论为基础,以内控体系运行中出现的新问题为导向,指导对内控体系下一步的再修正,促使内控体系日臻完善,契合实际,与时俱进,形成动态管理机制。从而避免成为应付检查、徒具形式的摆设。

(四)违规成本。对于审计发现的重大问题,应依法依规严肃追责,决不左顾右盼、姑息迁就。增加违规成本,有利于促使潜在舞弊者望而却步,猛然警醒,直至除灭贪欲,不敢越雷池一步。

此外,在组织内部还应力戒遇事“绕道走”、“走捷径”及其他庸懒散习气,将一切经济业务和事项都严格置于内控制度的框架约束之下,才能提高制度的权威性和执行力,有效促进内控系统的安全、有序、健康和可持续发展。

综上所述,公路部门在纳入地方财政集中结算后,审计环境虽发生变化,但在内控体系评审这片沃土上,只要深耕播种,精心呵护,一定会春华秋实,结出累累硕果,实现刘家义审计长在国际内部审计师协会(IIA)2015年全球委员会会议上对我国内部审计未来发展所期望的:内部审计“要做健全完善内部控制的推动者。及时揭示组织机构在管理中存在的薄弱环节和重大缺陷,推动内部控制体系不断健全和完善,使组织机构运行高效有序”。

“路漫漫其修远兮,吾将上下而求索”,愿与同仁共勉!

 

【参考文献】

1、财政部《行政事业单位内部控制规范(试行)》

2、中国内部审计协会《中国内部审计准则》

 

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